СОДЕРЖАНИЕ.
ВВЕДЕНИЕ 3
ГЛАВА I ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЕДИНЫМ НАЛОГОМ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 8
1.1. Общие положения и сущность единого налога на вмененный доход. 8
1.2. Налогоплательщики единого налога на вмененный доход. 12
1.3. Объект налогообложения, налоговая база и налоговая ставка 16
ГЛАВА II АНАЛИЗ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД (ПО РЕЗУЛЬТАТАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ИМНС РФ КАЛУЖСКОЙ ОБЛАСТИ) 21
2.1. Порядок уплаты единого налога на вмененный доход. Порядок ведения учета и отчетности. 21
2.2. Анализ взимания и расчета единого налога на вмененный доход (по результатам деятельности ИМНС РФ Калужской области).
2.3. Практика применения регионального законодательства «О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности» и роль налоговых органов. 37
ГЛАВА III СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ ЕДИНЫМ НАЛОГОМ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 44
3.1. Особенности исчисления и уплаты единого налога на вмененный доход 44
3.2. Совершенствование единого налога на вмененный доход как механизма регулирования предпринимательской деятельности. 55
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 60
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 68
В конце 80-х – начале 90-х годов Россия приступила к реформированию экономики, внедряя рыночный механизм хозяйствования. Учитывая, что экономика развитых стран основана на устойчивой деятельности малого и среднего бизнеса, в Российской Федерации создано и развивается в последние годы правовое поле по его поддержке.
Прежде всего, ст.34 Конституции Российской Федерации закреплено право граждан на занятие предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.
Согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации предпринимательской деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на свой страх и риск деятельность, направленная на систематическое извлечение прибыли от использования имущества, продажи товаров, оказания услуг и выполнения работ гражданами без образования юридического лица, зарегистрированными в этом качестве в порядке, установленном законом (ст. 2 и 23 ГК РФ).
Либерализация законодательства и поддержка государством занятия гражданами индивидуальной предпринимательской деятельностью благоприятно воздействует на рост числа таких граждан, их доходов и на рост поступлений налогов в бюджет.
На 1 января 2001 года в Российской Федерации зарегистрировано более 3 млн. человек, занимающихся индивидуальной деятельностью. Из указанного числа индивидуальных предпринимателей более 2 млн. человек уплачивали в 2000 году подоходный налог и единый налог с совокупного дохода и 1,4 млн. человек – единый налог на вмененный доход. Если говорить о доходах, то следует сравнить суммы платежей, поступивших от этих лиц в бюджет.
Поступления налога на доходы и единого налога на вмененный доход в бюджет от физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, составили: в 2000 году – 8,7 млрд. руб., в 2001 году – 14,3 млрд. руб., а в 2002 году – 23,5 млрд. руб. Основой такого роста является увеличение доходов этих лиц и увеличение их численности.
Подоходное налогообложение существовало и раньше, однако, динамичные процессы в России в сфере экономики настоятельно требовали новых подходов к решению вопросов, связанных с налогообложением, в том числе подоходному налогообложению как одному из основных источников поступлений в консолидированный бюджет.
Закон вобрал в себя много полезного, что имелось в ранее действовавшем законодательстве по подоходному налогообложению, и содержал новые положения, обеспечивающие регулирование налоговых правоотношений в современных условиях. Формирование и совершенствование закона и инструкций, по порядку его применения, производилось с использованием опыта государств с развитой рыночной экономикой.
В целях привлечения к уплате налогов организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность в сферах, где налоговой контроль значительно затруднен, в том числе в розничной торговле, общественном питании, бытовом и транспортном обслуживании, то есть налогоплательщиков, производящих расчеты с покупателями и заказчиками преимущественно в наличной денежной форме, а также для снижения затрат на налоговое администрирование, упрощения порядка исчисления и уплаты налогов был принят Федеральный закон от 31.07.1998 г. №148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности». С 01.01.2003 г. Федеральным законом от 24.07.2002 г. № 104-ФЗ была введена Глава 26.3. « Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности».
В России подобный налог был введен ровно 100 лет назад для торговли и промышленности. Справедливость сборов по этому налогу достигалась Промысловым кадастром. Он устанавливал признаки, по которым можно было сравнивать доходность различных предприятий и относить их к тому или иному разряду. Каждому разряду вменялась определенная средняя доходность. Перед революцией эта методика была усовершенствована. Законодатели поняли, что объективности кадастра добиться трудно: заведения даже одного разряда аршином общим не измеришь. Систему дополнили обложением реального дохода. Получился Промысловый кадастр из двух частей: базовой и поправочной, связанной с итогами деятельности за год, величиной основного капитала и прибыльности. Причем ставка сбора от прибыли была 3,3% и платился этот дополнительный налог лишь в случае, если доходность фактическая в 30 раз превышала ставку, определенную по кадастру. Следовательно, та система обложения строилась на подтвержденных фактических показателях. А сегодня вмененный доход предприятия зависит от физических показателей, характеризующих наличие торговой или производственной площадей, количества оборудованных рабочих мест.
Этим и обусловливается актуальность выбранной темы.
Введение единого налога на вмененный доход имеет, с одной стороны, целью увеличение налоговых поступлений, а с другой, - упрощение процедур расчета и сбора налогов. Насколько выполнены эти цели, а также принес ли этот налог положительные результаты и будет рассмотрено в данной дипломной работе.
Цель работы – исследование проблем и поиск путей совершенствования налогообложения индивидуальных предпринимателей единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Исходя из поставленной цели, были определены следующие задачи:
1. выявить сущность единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
2. рассмотреть традиционную и упрощенную системы налогообложения индивидуальных предпринимателей;
3. определить достоинства и недостатки введения единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в субъектах Российской Федерации;
4. проанализировать результаты введения единого налога на вмененный доход на территории Калужской области;
5. наметить пути совершенствования налогообложения индивидуальных предпринимателей единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
Объект исследования – организация налогообложения индивидуальных предпринимателей единым налогом на вмененный доход.
Предмет исследования – единый налог на вмененный доход.
В работе были использованы следующие методы:
1. абстрактно-логический метод;
2. нормативный метод;
3. метод статистического анализа.
Структурно работа состоит из введения, трех глав и заключения, изложенных на 63 страницах, а так же включает таблицы.
В первой главе рассмотрены теоретические основы налогообложения индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица. Она состоит из трех пунктов. В первом пункте первой главы рассмотрена традиционная система налогообложения с момента принятия Закона «О подоходном налоге с физических лиц» до настоящего времени. Во втором пункте проведен анализ результатов введения в действие Закона «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства». Теоретические основы налогообложения индивидуальных предпринимателей единым налогом на вмененный доход рассмотрены в третьем пункте первой главы.
Во второй главе подробно сделан анализ системы налогообложения индивидуальных предпринимателей единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Она состоит из двух пунктов. В первом пункте второй главы дана оценка индивидуального предпринимателя в Российской Федерации. Во втором пункте второй главы проведен анализ результатов внедрения системы единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории Калужской области
В третьей главе рассмотрены существующие проблемы взимания и предложены пути совершенствования единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а так же рассмотрен единый налог на вмененный доход как механизм совершенствования налогообложения индивидуальных предпринимателей.
Методологической основой дипломной работы являются Налоговый кодекс и законодательные акты Российской Федерации, публикации советников налоговой службы, статистические данные налоговых органов г. Калуги и учебно-методические материалы. Полный список литературных источников включает в себя 45 наименований
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ.
1. Налоговый кодекс РФ с изменениями и дополнениями. Часть I. – М.: «Издательство ПРИОР».- 2003. – 80 с.
2. Налоговый кодекс РФ. Часть II. – М.: «Издательство ПРИОР». – 2003. – 112 с.
3. Федеральный закон от 31.12.2001 г. № 198-ФЗ «О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах».
4. Федеральный закон от 13.07.2001 г., № 99-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности».
5. Федеральный закон от 24.07.2002 г., № 104-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства РФ, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства РФ о налогах и сборах».
6. Постановление РФ Городской Думы г. Калуги «О внесении изменений в постановление Городской Думы № 158 от 10.07.2001 г., «Об утверждении зон дислокации осуществления предпринимательской деятельности для применения корректирующего коэффициента при расчете единого налога на вмененный доход» от 25.12.2001 г., № 325.
7. Постановление Правительства Калужской области от 27.12.2001 г., № 272 «Об утверждении концепции реформирования региональных финансов Калужской области».
8. Постановление Минтруда РФ от 18.04.2002 г., № 27 «Об утверждении разъяснения о некоторых вопросах пенсионного обеспечения индивидуального предпринимателя, перешедших на уплату единого налога на вмененный доход в соответствии с ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности»».
9. Письмо от 27.03.2001 г. «О работе налоговых органов по контролю за исполнением Закона Калужской области «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» в 2000 году».
10. Емельянова Е.Л. Единый налог на вмененный доход.– М.: «Издательство ПРИОР», 2001. – 64с.
11. Корсун Т.И. Налогообложение коммерческой деятельности: Практическое пособие. – Ростов-на-Дону.: «Феликс», 2001. – 384с. (Серия «Учебники ХХI века»).
12. Налоги в воспроизводственном механизме региональной экономики. / Под ред. Кузнецова Н.Г. – Ростов н/Д.: РГЭА, 2000.
13. Налоги и налогообложение в Российской Федерации /Под ред. Кузнецова Н.Г./ Серия «Учебники, учебные пособия». – Ростов н/Д.: «Феникс», 2001. - 352с.
14. Налоговое право./ Под ред. Кузнецова Н.Г. – Ростов н/Д.: РГЭА, 1999.
15. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. Изд. 3-е доп. и перераб. – М.: Международный центр финансово-экономического развития, – 2001. – 448 с.
16. Региональные и местные налоги и сборы /Под ред. Жукова П.С./ – М.: «Бератор – Пресс», 2002. - 136с.
17. Рябова Р.И. Налоги. Конспект лекций для подготовки к экзамену. – М.: ЗАО Бизнес – школа «Интел – синтез», 2001. - 192с.
18. Селезнева Е.В. Налоги и налогообложение. – М.: ЮНИТИ, 2000.
19. Соловьев А.А., Кузнецова Г.А. Предприниматель без образования юридического лица. – М.: Москва, 2001. –112.
20. Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы: Учебник для вузов. – 2-е изд., переработанное и дополненное. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. – 511 с.
21. Агафонова М.Н. Исчисление и уплата единого налога на вмененный доход. – М.: ЗАО Издательство ДОМ «Главбух», 2001. - 128с.
22. Александров А. О некоторых вопросах уплаты единого налога на вмененный доход индивидуальными предпринимателями.// Правовой курьер-Калуга. – 2001. - № 24. – стр.7 - 10.
23. Андреев И.М. О применении индивидуальными предпринимателями единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности. // Налоговый вестник. – 2001. - №3.
24. Андреев И.М. О применении индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности. // Налоговый вестник. – 2001. - №1.- стр. 58.
25. Баранов И.В. Налогообложение субъектов малого предпринимательства. // Правовой курьер-Калуга. – 2001. - № 28. – стр. 7-9.
26. Блескин А.Б. Единый налог на вмененный доход: проблемы и пути совершенствования. // Налоговый вестник. – 2001. - № 10. – стр. 29-31.
27. Горшков Д.А. О налоговых режимах для субъектов малого предпринимательства. // Налоговый вестник. – 2001. - № 6. – стр. 26-27.
28. Единый налог на вмененный доход – большие изменения. // Правовой курьер – Калуга. – 2001. - № 20. – стр. 6-7.
29. Емельянова Л.В. Положительные и отрицательные стороны упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства. // Налоговый вестник. – 2001. - № 10. – стр. 84-90.
30. Емельянова Л.В. Практика применения регионального законодательства «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» и роль налоговых органов. // Налоговый вестник. – 2002. - № 1. – стр. 17-22.
31. Карлин И.М. Единый налог на вмененный доход для предпринимателя. // Финансовая газета. Региональный выпуск. – 2002. - № 10-11.
32. Леонова Л.А., Рагимов С.Н. Еще раз о едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности. // Налоговый вестник. – 2001. – №2. – стр. 39-40.
33. Малый бизнес нуждается в поддержке города. // Калужский вестник. – 2002. - № 15, - с. 4.
34. Мирошина Т.И. «Упрощенка» и единый налог – наконец-то в кодексе. // Учет, налоги, право – приложение к газете «Финансовая Россия». – 2002. - № 32, - с.2 .
35. Налоги с физических лиц. // Налоговый вестник. – 1996. - № 1. – стр. 95-99.
36. Ордынская И. Н. Малоприятные сюрпризы для малых предприятий. // Экономика и жизнь. –2002. - № 31, - с. 4.
37. Платицын С.Н. Плательщики единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности. // Налоги. – 2001. - №6.
38. Подпорин Ю.В. О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности и налоге на прибыль. // Налоговый вестник. – 2000. - №5. – стр.34-39.
39. Подпорин Ю.В. Об обложении единым налогом на вмененный доход для определенных видов деятельности. // Налоговый вестник. – 2000. - № 11. – стр. 33-36.
40. Подпорин Ю.В. Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности и едином налоге на вмененный доход. // Налоговый вестник. – 2000. - № 6. – стр. 45-48.
41. Рыжов В.И. Единый налог – верное решение. // Российский налоговый курьер. – 2002. – № 3. – стр. 12.
42. Соколова Т.С. Новое о едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности. // Правовой курьер-Калуга. – 2001. - № 23. – стр.11.
43. Сорокин А.В. О едином налоге на вмененный доход. // Налоговый вестник. – 2001. - № 7. – стр. 15-18.
Стельмах Н.Н., Левадная Т.Ю. Налогообложение доходов индивидуальных предпринимателей в 2001 году. // Налоговый вестник. - 2001. - № 1
