ВВЕДЕНИЕ 4
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО МЕНЕДЖМЕНТА 8
1.1. Понятие и основные компоненты налогового менеджмента 8
1.2. Правовые аспекты налогового менеджмента 13
1.3. Принципы и ограничения налогового планирования 19
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГОВОГО МЕНЕДЖМЕНТА НА ОАО «КАЛУЖСКИЙ ХЛАДОКОМБИНАТ» 33
2.1. Краткая характеристика и условия деятельности ОАО «Калужский хладокомбинат» 33
2.2. Налоговая политика ОАО «Калужский хладокомбинат» 42
2.3. Методы определения налоговой нагрузки на ОАО «Калужский хладокомбинат» 55
ГЛАВА 3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОГО МЕНЕДЖМЕНТА НА ОАО «КАЛУЖСКИЙ ХЛАДОКОМБИНАТ» 65
3.1. Совершенствование способа расчета налоговой нагрузки на ОАО «Калужский хладокомбинат» 65
3.2. Рекомендации по оптимизации единого социального налога на ОАО «Калужский хладокомбинат» 70
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 83
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 88
ПРИЛОЖЕНИЯ 93
Переход экономики России к рыночным отношениям потребовал коренного изменения финансово-бюджетной системы страны. Место административного изъятия финансовых ресурсов всех предприятий и организаций государством с целью их перераспределения через бюджет заняла принятая во всем мировом сообществе система налогов и сборов. При этом экономические отношения государства с хозяйствующими субъектами не зависят от организационно-правовой формы и формы собственности последних.
Актуальность темы дипломной работы приобретают особую важность с двух основных точек зрения.
Во-первых, переход на рыночные отношения объективно требует научного обоснования и применения эффективных форм и методов управления налогами и налогообложением на всех уровнях хозяйствования. Практическое владение такими формами и методами — одна из главных и первоочередных народнохозяйственных задач.
Во-вторых, широкое развитие внешнеэкономической деятельности, интеграция российской экономики в мировую рыночную систему обусловливают необходимость знания теории и практики зарубежного налогового менеджмента, их адекватного использования в конкретных условиях российской экономики.
Современный российский налоговый менеджмент еще очень молод, переживает этап становления и развития. Без наличия всесторонних научных и практических знаний в области налогового менеджмента трудно представить эффективно функционирующую систему налогов и налогообложения, результативную деятельность руководителей и специалистов.
Налоговое планирование и прогнозирование - важнейшие элементы процесса управления налогообложением, так как от качества их осуществления напрямую зависит финансовое положение государства и его субъектов, как в текущем плановом периоде, так и в более отдаленной перспективе. Анализ поступления налогов, тенденций и факторов развития их налогооблагаемых баз и на этой основе определение объемов налоговых поступлений в бюджеты на определенный период определяют назначение налогового планирования на государственном уровне.
Организация налогового планирования и прогнозирования на российских предприятиях способна выступить связующим звеном между различными стадиями и комплексами общеэкономического планирования предприятия. Планирование и прогнозирование налогов в современных условиях становится инструментарием в комплекте менеджмента российского предприятия при принятии того или иного решения. Кроме того налоговое планирование способно стать не только одним из самых ценных и перспективных орудий, находящихся в арсенале менеджера, оно уже сейчас оказывает глубокое воздействие на инвестиционную политику, как на макро-, так и на микроэкономическом уровне.
Роль налогового планирования и прогнозирования в экономике современного предприятия обусловила внимание ученых к исследованию проблемы функционирования налогового планирования и прогнозирования.
Таким образом, планирование и прогнозирование налоговых отчислений российскими предприятиями в современный период развития способно стать одной из важнейших и полезнейших функций управления предприятием, которая, к сожалению пока не имеет должной теоретической обоснованности, а на практике применяется только в целях уменьшения налоговых выплат в бюджеты РФ, без учета существующих функциональных взаимосвязей во внутренней организационной структуре предприятия и носит бессистемный характер.
Роль налогового менеджмента в экономике современного предприятия обусловила внимание к исследованию проблемы функционирования налогового планирования. Результаты этих исследований нашли отражение в зарубежной и отечественной литературе. Среди зарубежных исследований проблемы интерес для развития налогового менеджмента в России представляют, например, работы Д. Кэмбелла, Д. Караяна, Ч. Свенсона, Д. Неффа и Д. Джонсона.
Серьезные исследования в области бухгалтерского учета, налогового менеджмента и планирования выполнены российскими авторами: Гуськовым С., Кожиновым В.Я., Козенковой Т.А., Медведевым А.Н., Рогозиным Б.А., Тихоновым Д.Н., Черником Д.Г.В.Р. Берником, А.В. Брызгалиной, А.В. Головкиной, РЛ. Деринбергом, Е.Н. Евстигнеевым, Г.Ю. Касьяновой и др. Эти исследования содержат положения, раскрывающие порядок ведения бухгалтерского (финансового и налогового) учета объектов налогообложения на основе Налогового кодекса РФ, особенности налогового планирования в коммерческих организациях, общие и частные теории налогов, современные проблемы и тенденции политики налогов и т. д.
Цель написания дипломной работы состоит в исследовании организация налогового менеджмента на предприятии.
Объектом исследования ОАО «Калужский хладокомбинат», а предметом исследования организация внутрифирменного налогового планирования.
Для достижения поставленной цели в работе ставятся следующие задачи:
- рассмотреть понятие и основные компоненты налогового менеджмента;
- исследовать правовые аспекты налогового менеджмента в России;
- рассмотреть принципы и ограничения налогового планирования;
- дать краткую организационно – экономическую характеристику ОАО «Калужский хладокомбинат»;
- провести анализ налоговой политики ОАО «Калужский хладокомбинат» и рассчитать налоговую нагрузку предприятия в соответствии с современными методиками расчета.
- разработать рекомендации по совершенствованию расчета налоговой нагрузки и оптимизации налогообложения.
Теоретико-методологическими основами исследования послужили теории и концепции содержащиеся в современной зарубежной и отечественной экономической литературе, а также материаля периодической печати.
При проведении исследования использованы общенаучные методы анализа, синтеза, индукции, дедукции, аналогии, моделирования, системного анализа, абстрагирования, конкретизации.
Работа написана на 91 странице машинописного текста и структурно состоит из введения трех глав, заключения, списка литературы и приложений.
Во введении обоснована актуальность исследуемой темы, дана оценка состоянию изученности проблемы, сформулированы цель и задачи исследования, определены объект, предмет и методы исследования.
В первой главе «Теоретические основы налогового менеджмента» рассмотрены понятие и основные компоненты налогового менеджмента, законодательное и правовое обеспечение налогового менеджмента, а также принципы и ограничения налогового планирования.
Во второй главе «Организация налогового менеджмента на ОАО «Калужский хладокомбинат» представлена краткая экономическая характеристика и условия деятельности предприятия, проведен анализ налоговой политики ОАО «Калужский хладокомбинат», произведены расчеты налоговой нагрузки предприятия в соответствии с современными методиками.
В третьей главе «Основные направления совершенствования налогового менеджмента» разработаны рекомендации по совершенствованию способов расчета налоговой нагрузки и оптимизации налоговых платежей по ЕСН.
В заключении сделаны выводы и предложения по проведенному исследованию.
Список использованной литературы


1. Конституция Российской Федерации от 12.12.1993 г. – М., 1996.
2. «Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть первая)» (ред. от 02.01.2000). — Электронная версия «Консультант+».
3. «Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая)». — Электронная версия «Консультант+».
4. Приказ МНС РФ от 5 июля 2002 г. № БГ-3-05/344 «Об утверждении методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога» // Экономика и жизнь. Август 2002 г. № 32
5. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (в ред. Федерального закона от 10.01.2003 г. № 8-ФЗ).
6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятель ности организаций и инструкция по его применению, утв. Приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. №94н.
7. Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник. – М.:Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2004. – 296с.
8. Алексеева М.М. Планирование деятельности фирмы: Учебно-методическое пособие. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 248c.
9. Афонцев С.А., Капелюшников Р.И. Структурные характеристики предприятий и их налоговое поведение // Вопросы экономики. – 2003. – № 9. – С.82-101.
10. Басалаева Е.В. Методика управления налогами на предприятии // Финансы. – 2004. – № 4. – С.30-33.
11. Бачурин Д.Г. Основные элементы налогового процесса // Налоговое планирование. – 2003. – № 3. – С.39-46.
12. Бирючев О.И. О некоторых вопросах оптимизации налогообложения // Финансы. – 2003. – № 6. – С.48-52.; – № 7. – С.50-52.
13. Богатая И.Н. Как минимизировать ваши налоги / И.Н. Богатая, Н.Ю. Королева, Л.Н. Кузнецова. – Ростов н/Д: Феникс, 2003. – 287с.
14. Брызгалин А.В. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика. – Екб: Налоги и финансовое право, 2002. – 272с.
15. Вареха Ю.М. Совершенствование системы налогообложения // Аудит и финансовый анализ. – 2004 – № 3. – С.98-101.
16. Введение в экономико–математические модели налогообложения / Под ред. Д.Г. Черника. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 256с.
17. Вишневский В., Липницкий Д. Оценка возможностей снижения налогового бремени в переходной экономике // Вопросы экономики. – 2004. – № 2. – С.107-117.
18. Вылкова Е.С. Налоговое планирование. - СПб.: СПбГУЭФ, 2002. – 96с.
19. Вылкова Е.С. Налоговое планирование должно стать основной частью финансового менеджмента // Финансист. – 2003. – № 7. – С.34-37.
20. Вылкова Е.С. Расчет налогового бремени в современных условиях // Налоговый вестник. – 2003. – № 12. – С.132-135; 2004. – № 1. – С.136-139.
21. Горбунов А.Р. Налоговое планирование и снижение финансовых потерь. – М.: Анкил, 2003. – 77с.
22. Горский И.В. Налоги в экономической стратегии государства // Финансы. – 2003. – № 8. – С.36-40.
23. Джаарбеков С.М Налоговое планирование оптимизация налогообложения // Финансовый директор. – 2004. – №1. – С.26-28.
24. Джаарбеков С.М. Методы и схемы оптимизации налогообложения. – М.: МЦФЭР, 2003. – 288с.
25. Евсегнеев Е.Н. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. – М.:ИНФРА-М, 2004. – 256с.
26. Жданова О. Совет директоров – инструмент налогового планирования // Финансовый директор. – 2003. – № 2. – С.23-24.
27. Зарипов В. Законные способы налоговой экономии. – М.: ФБК–Пресс, 2004. – 176с.
28. Злобина Л., Стяжкова М. Практика оптимизации налоговой нагрузки экономического субъекта. Учебное пособие. – М.: Академический проект, 2003. – 112с.
29. Зрелов А.П., Краснов М.В. Современные возможности налогового планирования // Налоговое планирование. – 2004. – №3. – С.22-35.
30. Ильин А.В. Сохранение налоговой базы - отраслевой принцип российского налогового законодательства // Финансы. – 2003. – №9. – С.5-8.
31. Кац И. Система внутрифирменного планирования // Проблемы теории и практики управления. – 2002 – № 4. – С.85-89.
32. Кожинов В.Я. Налоговое планирование и прогнозирование финансового результата деятельности предприятий: Учебное пособие. – М.: Экзамен, 2004. – 160с.
33. Кожинов В.Я. НИОКР: бухгалтерский учет и налоговое планирование // Налоговое планирование. – 2003. – № 1. – С.10-24.
34. Кожинов В.Я. Налоговое планирование: Рекомендации бухгалтеру: Учебно-методическое пособие. – М.: 1 Федеральная Книготорговая Компания,2003. – 256с.
35. Кожинов В.Я. Прогнозирование финансового результата // Налоговое планирование. – 2003. – №1. – С.12-20.
36. Козенкова Т.А. Принципы и ограничения налогового планирования // Налоговое планирование. – 2002. – № 4. – С.20-31.
37. Козлов Д.А. Расчет налогов в оперативной деятельности предприятия // Финансовый менеджмент. – 2003. – № 1. – С.28-34.
38. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 752с.
39. Кулеш В.А. Законные способы оптимизации налоговых платежей. Защита интересов налогоплательщиков: (Практическое пособие по защите интересов налогоплательщиков перед налоговыми органами). – М.: АОЗТ Бизнес–школа «Интел–Синтез», 2003 – 288с.
40. Литвин М.И. Налоговая нагрузка и экономический интересы предприятия // Финансы. – 2001. – № 5. – С.29.
41. Лысов Е.А. Единый социальный налог: Анализ типичных схем минимизации // Налоговое планирование.- 2004.- №4.- С.23-29.
42. Мельник Д.Ю. Налоговый менеджмент. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 352с.
43. Методология налоговой оптимизации: конкретные приемы // Консультант. – 2003 – № 22. – С.66–73.
44. Минимизация налоговых рисков при уплате налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, единого налога на вмененный доход // Экономика и жизнь. – 2003. - № 40. Бухгалтерское прил. – С.3-7.
45. Налоговый менеджмент. Учебник. / По ред. Д.э.н. А.Г. Поршнева. – М.: ИНФРА-М, 2003-442 с.
46. Налоговая оптимизация // Отечественные записки. – 2003. – № 4-5. – С.134-141.
47. Налоговое планирование / Е.С. Вылкова, М.В. Романовский. – СПб.: Питер, 2004. – 634с.
48. Налоговое планирование на предприятиях и в организациях (оптимизация и минимизация налогообложения): Учеб. Пособие для руководителя и бухгалтера. – М.: Библиотека журнала «Налоги и налоговое планирование», 2004 – 349с.
49. Островенко Т.К. Налоговая нагрузка на предприятие: Обобщающие и частные показатели системы // Аудиторские ведомости. – 2004. – № 9 – С.54-57.
50. Пасько О.Ф. Определение налоговой нагрузки на организацию// Налоговый вестник, № 6. 2004 с. 111-117
51. Пупшис Т.Ф., Галузина С.М. Налоговая политика и устойчивость коммерческой организации// Налоговое планирование. – 2003.-№2- С. 10-17
52. Российский статистический ежегодник. Стат. сб. – М.: Госкомстат России, 2003. – 749с.
53. Сальникова О. Основные изменения в налоговом законодательстве // Финансовый директор. – 2004. – №1. – С.41-45.
54. Смирнов А. Налогообложение: модели оптимизации / Экономист. – 2002. – № 2. – С.68-76.
55. Соболева Г.В. Как минимизировать налог на прибыль. – СПб.: Питер, 2003. – 176с.
56. Соловьев И.Н. Уклонение от уплаты налогов и оптимизация налогообложения // Налоговый вестник. – 2003. – № 9. – С.130-135.
57. Тихонов Д.Н. Основы налогового планирования. – М.: Инфограф, 2002. – 192с.
58. Трошин А.В. Сравнительный анализ методик определения налоговой нагрузки на предприятие // Финансы. – 2003. – № 5. – С.44-48.
59. Трубников А. Налоговое планирование: сущность, этапы, инструменты // Финансовая газета. – 2002. – № 15. –; № 18. – С.10; № 19. – С.10.
60. Турков И., Аврамова Е., Тубалов В. Факторы создания добавленной стоимости российскими предприятиями // Вопросы экономики. – 2003. – № 6. – С.120-133.
61. Черник Д.Г, Морозов В.П. Оптимизация налогообложения. Учебно-практическое пособие. – М.: ОООТК Велби, 2002. – 336с.
62. Щеглова Н.В. Формирование налоговой политики организации // Финансы. 2003. – № 1. – С.26-29.
63. Юдин С. Налоговое планирование сделки // Финансовый директор. – 2002. – № 5. – С.31-35.
64. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. – М.: ИНФРА–М, 2003. – 576с.
65. Юцковская И.Д. Учетная политика – основа налогового планирования. Планирование (регулирование) себестоимости // Налоговый вестник. – 2003 – № 9. – С.57-59.